2021年中級會計師報考指南：考試時間

　　　根據《2021年中級會計師考試日程安排及報名通知》可知，2021年中級會計師考試時間為9月4日-6日，本次考試共3個批次，各科目具體考試時間如下：

考試日期	考試時間及科目
9月4日至6日 （每日1批次，每次考3科）	8:30－11:15　中級會計實務
	13:30－15:45　財務管理
	18:00－20:00　經濟法

　　中級會計師考試科目包括：《財務管理》《經濟法》《中級會計實務》。

　　其中中級會計師《財務管理》科目考試時長為2.5小時，《經濟法》科目考試時長為2小時，《中級會計實務》科目考試時長為3小時。

　　中級會計師考試題型：

　　《中級會計實務》科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題、綜合題。

　　《財務管理》科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題、綜合題。

　　《經濟法》科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、簡答題、綜合題。

　　中級會計師考試科目、考試時間、題型、題量、分值、考試長度、合格標準一覽表如下：

考試科目	題型、題量(分值)							合格標準
	客觀			主觀			合計
	單選	多選	判斷	簡答	綜合	計算
財務管理	25(25)	10(20)	10(10)	/	2(25)	4(20)	51(100)	60
中級會計實務	10(15)	10(20)	10(10)		2(33)	2(22)	39(100)	60
經濟法	30(30)	15(30)	10(10)	3(18)	1(12)	/	59(100)	60

　　中級會計師考試各科目題型：

　　《中級會計實務》科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題、綜合題。

　　《財務管理》科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題、綜合題。

　　《經濟法》科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、簡答題、綜合題。

　　現舉例說明如下：

　　一、單項選擇題（每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。）

　　2015年1月1日甲公司以現金7000萬元取得乙公司100%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。持有期間長期股權投資未發生減值。2016年2月10日，甲公司將持有的乙公司股權的90%對非關聯方出售，收到價款7800萬元，相關手續于當日完成。處置后，甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，因此將剩余投資轉為可供出售金融資產核算。剩余股權的公允價值為900萬元。假定不考慮其他因素，則因處置持有乙公司部分股權，對甲公司2016年度損益的影響金額為(　)萬元。

　　A、900

　　B、950

　　C、1700

　　D、1100

　　【正確答案】 C

　　二、多項選擇題（每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。）

　　下列關于權益法核算的長期股權投資轉為金融資產的處理，不正確的有(　)。

　　A、剩余股權的入賬價值應按照公允價值計量

　　B、剩余股權對應的原權益法下確認的其他綜合收益應在處置該項投資時轉入當期損益

　　C、減資當日剩余股權公允價值與賬面價值的差額不作處理

　　D、減資當日的與原股權有關的其他權益變動應按照處置股權的份額轉入當期損益

　　【正確答案】 BCD

　　三、判斷題（每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

　　同一控制下的控股合并中，合并方付出的非現金資產的賬面價值與公允價值的差額，應計入當期損益。(　)

　　對

　　錯

　　【正確答案】 錯

　　四、簡答題

　　甲、乙、丙、丁四位股東擬共同出資人民幣100萬元設立一有限責任公司，股東共同制定了公司章程，章程主要內容如下：

　　(1)甲以特許經營權作價30萬元出資，乙以勞務作價10萬元出資，丙以實物作價20萬元出資，丁以專利技術作價40萬元出資。

　　(2)股東向股東以外的人轉讓股權應當經其他股東2/3以上同意。

　　(3)公司不設董事會，甲為執行董事、乙為公司財務負責人兼任監事。

　　要求：結合以上資料，根據《公司法》的規定，回答下列問題：

　　<1> 、各股東的出資方式是否符合規定?并說明理由。

　　<2> 、公司章程中關于股權轉讓的規定是否合法?并說明理由。

　　<3> 、乙為公司財務負責人并兼任監事是否合法?并說明理由。

　　【正確答案】 ①甲以特許經營權、乙以勞務出資不符合規定。根據規定，股東不得以勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資。

　�、诒�以實物、丁以專利技術出資符合規定。根據規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等作價出資。

　　【正確答案】 合法。根據規定，股東向股東以外的人轉讓股權，應當經其他股東過半數同意。但是，公司章程對股權轉讓另有規定的，從其規定。即公司章程可以對股東向股東以外的人轉讓股權作出與《公司法》不同的規定。

　　【該題針對“有限責任公司股東轉讓股權”知識點進行考核】

　　【正確答案】 不合法。財務負責人屬于高級管理人員，根據《公司法》規定，公司的董事、高級管理人員不能兼任監事。

　　五、計算分析題（凡要求計算的，可不列出計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比指標保留百分號前兩位小數。凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述。）

　　1、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。有關股權投資業務如下：

　　(1)2013年3月2日，甲公司以一批產品和一項無形資產(專利權)換入乙公司一項對A公司持股比例為30%的長期股權投資。甲公司換出的產品成本為300萬元，公允價值(等于其計稅價格)為600萬元;無形資產的賬面價值為600萬元(原價為700萬元，累計攤銷為100萬元)，公允價值為1200萬元。

　　乙公司換出的對A公司持股比例為30%的長期股權投資，其當日的公允價值為2000萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款98萬元。

　　甲公司將換入對A公司持股比例為30%股權投資仍然作為長期股權投資，至此持股比例達到60%并控制A公司，由權益法轉為成本法核算。在此之前甲公司原持有對A公司的股權投資為30%，其賬面價值1800萬元，假設達到合并當日的公允價值和賬面價值相等。購買日A公司可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。假定該項資產交換具有商業實質。

　　(2)2013年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股權 (或甲公司出售其所持有B公司股權的62.5%)，取得價款35 000萬元。該項交易后，甲公司其持有的對B公司30%的股權，不能夠控制B公司的財務和生產經營決策，但是具有重大影響，改按權益法核算。剩余30%股權的公允價值為21 000萬元。該股權投資為2012年1月1日對B公司投資，持股比例為80%，其初始投資成本45 600萬元，當日B公司可辨認凈資產的公允價值為57 450萬元;B公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的調整后的2012年、2013年前半年凈利潤分別為2 000萬元、3000萬元;B公司2013年前半年分配現金股利為2150萬元;B公司2012年、2013年前半年分別確認其他綜合收益500萬元和400萬元(已扣除所得稅影響)。2013年6月30日自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的公允價值為60 000萬元。

　　要求：

　　(1)計算甲公司換出資產確認的損益、購買日長期股權投資的初始投資成本、合并商譽，并編制與非貨幣性資產交換的會計分錄。

　　(2)編制甲公司出售對B公司投資相關會計分錄，計算合并報表確認的投資收益。

　　1、

　　【正確答案】 (1)甲公司換出資產確認的損益=(600-300)+(1200-600)=900(萬元)

　　購買日長期股權投資的初始投資成本=1800+2000=3800(萬元)

　　合并商譽=3800-6000×60%=200(萬元)

　　借：長期股權投資 　　　　　　　　　2000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　 100

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 600

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　102

　　無形資產　　　　　　　　　　　　 700

　　營業外收入　　　　　　　　　　　 600

　　銀行存款　　　　　　 　 98

　　借：主營業務成本 300

　　貸：庫存商品　　　　 300

　　(2)編制甲公司出售對B公司投資相關會計分錄，計算合并報表確認的投資收益。

　　借：銀行存款　 35 000

　　貸：長期股權投資　 28 500

　　(45 600×50%/80%或45 600×62.5%)

　　投資收益　　 6 500

　　對剩余投資初始投資成本的調整：

　　57450×30%-(45600-28500)=135(萬元)

　　借：長期股權投資 135

　　貸：盈余公積 13.5

　　利潤分配——未分配利潤 121.5

　　借：長期股權投資[(5 000-2 150+900)×30%]1 125

　　貸：盈余公積 　(2 000×30%×10%)60

　　利潤分配-未分配利潤[2 000×30%×90%]540

　　投資收益　 [(3 000-2150)×30%]255

　　其他綜合收益　 　(900×30%)270

　　長期股權投資追溯后的賬面價值=45 600-28 500+135+1 125=18 360(萬元)

　　合并報表當期的處置投資收益=[(處置股權取得的對價35 000+剩余股權公允價值21000)-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額60 000×80%]+負商譽360+其他綜合收益稅后凈額900×80%=9080(萬元)

　　注意:負商譽360= 57450×80%-45600

　　六、綜合題（凡要求計算的，可不列出計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比指標保留百分號前兩位小數。凡要求解釋、分析、說明理由，必須有相應的文字闡述。）

營業務收入5000萬元，主營業務成本2500萬元，稅金及附加500萬元，銷售費用1200萬元，管理費用600萬元，投資收益90萬元，營業外支出50萬元，企業利潤合計為240萬元。稅務機關檢查時發現下列問題需要調整：

　　(1)投資收益中，國債利息收入20萬元，公司債券利息收入30萬元，從境內居民企業分得股息40萬元;

　　(2)銷售費用中，當年發生的廣告費為500萬元，發生的宣傳費為300萬元;

　　(3)管理費用中60萬元為業務招待費支出;

　　(4)計入成本費用的工資總額為600萬元，企業當年福利費實際支出為104萬元，當年列支補充養老保險40萬元;

　　(5)營業外支出中，30萬元為因遲延交貨按購銷合同約定支付的違約金，5萬元為消防部門在防火檢查中的罰款，15萬元為補繳上年的所得稅款;

　　(6)當年購買安全生產專用設備，投資額為100萬元。

　　<1> 、計算該企業當年應繳納的企業所得稅。

　　1、

　　【正確答案】 (1)國債利息收入(20萬元)免稅，企業債券利息收入(30萬元)不免稅，居民企業直接投資于其他居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益(40萬元)免稅。

　　(2)實際發生的廣告費和業務宣傳費為=500+300=800(萬元)。

　　廣告費和業務宣傳費扣除限額=5000×15%=750(萬元)，實際發生數大于限額，按限額750萬元扣除。

　　(3)業務招待費扣除限額：

　　當年銷售(營業)收入的5‰=5000×5‰=25(萬元)，實際發生業務招待費的60%=60×60%=36(萬元)，所以，業務招待費稅前扣除額為25萬元。

　　(4)福利費扣除限額=600×14%=84(萬元)，實際發生數104萬元大于限額，按限額84萬元扣除。

　　補充養老保險扣除限額=600×5%=30(萬元)，實際發生數40萬元大于限額，按限額30萬元扣除。

　　(5)稅法規定，購銷活動中支付的違約金可以在稅前扣除;消防部門檢查罰款屬于行政性罰款不得扣除，補繳的所得稅款不得在稅前扣除。

　　企業當年稅前可扣除的營業外支出為30萬元。

　　(6)企業當年應納稅所得額=240-20-40+(500+300-750)+(60-25)+(104-84)+(40-30)+(50-30)=315(萬元)

　　企業當年應納所得稅額=315×25%-100×10%=68.75(萬元)

　　有經驗的老司機們早就開始學習了，優生們都已經復習完一輪了，就你還傻乎乎的等著考前沖刺呢，快醒醒吧！2021年中級會計職稱備考方案已經上線，就等你了！

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